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業務プロセスに係る内部統制の有効性の判断

今後、J-SOXの評価における有効性の判断規準も焦点になってくるでしょう。

財務報告に係る内部統制の評価及び監査に関する実施基準より
「ハ.虚偽記載が発生する場合の影響度と発生可能性の評価
内部統制の不備が重要な欠陥に該当するか否かを評価するために、内部統制の不
備により勘定科目等に虚偽記載が発生する場合、その影響が及ぶ範囲を推定する
さらに、内部統制の不備による影響額を推定するときには、虚偽記載の発生可能性
も併せて検討する
必要がある。
すなわち、重要な欠陥に該当するか否かは、同じ勘定科目に関係する不備をすべて
合わせて、当該不備のもたらす影響が財務報告の重要な事項の虚偽記載に該当する
可能性があるか否かによって判断する。
また、集計した不備の影響が勘定科目ごとに見れば財務諸表レベルの重要な虚偽
記載に該当しない場合でも、複数の勘定科目に係る影響を合わせると重要な虚偽記
載に該当する場合がある。この場合にも重要な欠陥となる。
さらに、勘定科目等に虚偽記載が発生する可能性と影響度を検討するときには、
ある内部統制の不備を補う内部統制(補完統制)の有無と、仮に補完統制
がある場合には、それが勘定科目等に虚偽記載が発生する可能性と金額的影響を
どの程度低減しているかを検討する。」(略しています)とあります。

強調文字のところを実務的に解説したものとして、(下線部)
商事法務新年号 新春座談会の記事-財務報告に係る内部統制制度への対応-に
「「その影響が及ぶ範囲」ですが、これは母集団推定といい、同じ業務プロセスで
どれだけのボリュームの取引があるか
ということを計測します。
次の、「虚偽記載の発生可能性も併せて検討する」は、これはサンプルチェックを
行い、その結果から推定誤謬(逸脱)率を算定する
ということです。そして、推定誤謬率と
推定母集団を掛け合わせて、初めて影響額が推定
されます。そして、推定された金額を、
順次加算していって、たとえばこれが目安としての(連結)税引前(利益)の五%を超えた瞬間に、
重要な欠陥と判定される可能性
があります。もちろん、本当はそんな単純なものではない
のですが、これが一定の客観的判断材料になってしまいます。」

もう、重要な欠陥(財務報告に重要な影響を及ぼす可能性が高い内部統制の不備)の
判断指針(数値)は決まってて、上記の計算式で算定されますか。

やっぱり、金額的重要性は連結税引前利益(5%)を使って判断することになるんでしょうね。
質的な重要性は、投資家の投資判断を狂わせるかどうか等で考えるんですね。

外部監査人とこの辺を協議されてます?(うち(の会社)はまだです・・・)

スーパーサブ(補完統制)を準備させていますか。いつでもピッチに立てるように。

うち(の会社)は文書化の段階で、かなり統制を絞り込んで記述しています。
万一、運用状況の評価で統制上の要点が不備だったら、補完統制を評価するケースも
でてきます。で、当然運用されてなければ評価のしようがない。

まだ間に合うので、補完統制を探しておいた方がよさそうですね・・・
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テーマ : ビジネスブログ
ジャンル : ビジネス

tag : 重要な欠陥

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だいぶ監査人

Author:だいぶ監査人
某製造業の内部監査部門に勤務する中堅どころの内部監査人です。内部監査部門に配属となり丸3年が経ちました。これからも内部監査の仕事に夢と希望を持って携わっていきたいです。

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